Не забудьте восстановить НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения

В соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при переходе на применение УСН в соответствии с гл. 26.2 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на применение УСН.

В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС при переходе на УСН восстанавливается в той же сумме, в которой он ранее был принят к вычету. Это касается товаров (работ, услуг), имущественных прав.

«Входной» НДС, принятый к вычету и подлежащий восстановлению при переходе на УСН, должен быть отражен в строке 080 разд. 3 декларации по НДС. В соответствии с п. 14 Правил ведения книги продаж счет-фактуру, на основании которого принят НДС к вычету, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить. (Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»).

Сумма восстановленного, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, налога, учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

По данным бухгалтерского учета, на конец отчетного периода (4 квартал 2023 года), у ИП имеются остатки на счете №10 «материалы», в том числе НДС который подлежит восстановлению.

В ходе проведения контрольных мероприятий, ИП пытался доказать что успел реализовать материалы во время применения общего режима налогообложения, однако материалами налогового контроля подтверждается факт отсутствия дальнейшей реализации приобретенных материалов в период применения общей системы налогообложения.

Таким образом, в нарушение статей п. 1 ст. 54.1, 169, 170, 171 НК РФ, установлено необоснованное не восстановление налогоплательщиком НДС в размере более 300 тыс. руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения: произведено доначисление НДС в сумме более 400 тыс. руб., включая штрафные санкции.

Таким образом, во избежание доначисления налога и штрафных санкций, при переходе с общего режима налогообложения на УСН не забывайте о необходимости восстановить НДС.