Коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку по земельному налогу

Но зачастую налогоплательщики пытаются сэкономить на государстве и уклониться от уплаты налогов, что и было выявлено налоговым органом при камеральной налоговой проверки правильности исчисления земельного налога Общества.

Налоговым органом в адрес Общества направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год по ставке налога 1,5% в отношении земельного участка находящегося в собственности налогоплательщика, где расположен жилой дом. Действующим законодательством не предусмотрена возможность применения пониженной ставки (0,3%) земельного налога в отношении земельных участков с видом использования «для индивидуального жилищного строительства» юридическими лицами (коммерческими организациями).

Не согласившись с налоговым органом Обществом направлено заявление в суд о признании исчисленной суммы земельного налога незаконным.

В обоснование доводов общество посчитало, что налогоплательщик владеет на праве собственности объектами жилищного фонда, расположенными на участке с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», которые  в предпринимательской деятельности не используются. Фактическое использование земельного участка соответствует его разрешенному использованию, отраженному в кадастре недвижимости. Общество удовлетворяет условиям, при которых, согласно абз.3 подп.1 п.1 ст.394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), для исчисления суммы земельного налога применяется налоговая ставка в размере 0,3% в отношении земельного участка.  Применение обществом при расчёте земельного налога на данный участок налоговой ставки 0,3% является законным и обоснованным.        

Решением суда 1 инстанции заявление Общества - удовлетворено. Постановлением апелляционного суда - решение 1 инстанции - отменено. Постановлением суда кассационной инстанции постановление апелляционного суда – оставлено без изменения, кассационная жалоба Общества – без удовлетворения.

При этом суды апелляционной и кассационной инстанции руководствовались следующим. По общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка.

Однако, подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи Кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530).

Таким образом, коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, не вправе применять налоговую ставку 0,3 % при исчислении земельного налога за 2020 год, а произведенный налоговым органом расчёт налога по ставке 1,5 % является правомерным.