Необходимость проявления должной коммерческой осмотрительности при оформлении

Проявление должной коммерческий осмотрительности при выборе контрагентов и, как следствие, оформление взаимоотношений с благонадежными и порядочными контрагентами – залог успешного и развивающегося бизнеса.

Выбор проверенного контрагента, имеющего устойчивую и положительную репутацию на рынке продаж, исключает возможные финансовые и налоговые риски.

Понятие «должной осмотрительности» при выборе контрагента введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года №53 и подразумевает использование налогоплательщиком всех доступных ему возможностей и инструментов для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.

Введение в Налоговый кодекс Российской Федерации статьи 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога и сбора, страховых взносов» стало очередной вехой в вопросе должной осмотрительности. Нормами данной статьи проверка на должную осмотрительность не была включена в состав обязательных. Однако,  окончательную точку в вопросе должной осмотрительности поставил Верховный Суд Российской Федерации Определением Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017.

Верховный Суд Российской Федерации не только подтвердил необходимость учета должной осмотрительности налогоплательщика при оценке обоснованности налоговой выгоды, но также актуализировал и конкретизировал принципы такой оценки.

В частности, судом были сделаны следующие важные для налогоплательщиков выводы:

• оценка проявления налогоплательщиком должной осмотрительности должна проводится с учетом стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах, который предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта;
• критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив, либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ;
• распределение бремени доказывания должной осмотрительности между налоговым органом и налогоплательщиком также не может быть всегда одинаковым.

На практике отсутствует какой-либо исчерпывающий алгоритм проверки потенциального контрагента, тем не менее, при принятии решения о заключении договора с новым (незнакомым) поставщиком, необходимо соблюдать минимум основных негласных правил и руководствоваться принципами, изложенными в указанном выше определении Верховного Суда Российской Федерации.

При заключении договора, желательно лично встретиться с руководителем организации-контрагента. При личной встрече у потенциального партнера можно попросить на обозрение паспорт, устав организации и иные регистрационные документы и сверить их данные с данными подписываемого договора. При отсутствии возможности личной встречи с будущим поставщиком (по причине географической удаленности и т.д.), для обсуждения условий сделки возможно использование видеосвязи.

Для проверки репутации будущего контрагента возможно использование информационных ресурсов сети Интернет. В настоящее время у каждой второй компании имеется свой собственный сайт, на котором можно ознакомиться с перечнем предлагаемых товаров (работ, услуг), а также с условиями их поставки.

При поиске информации в сети Интернет можно также воспользоваться некоторыми конкретными сайтами, в том числе информационными ресурсами (сервисами) ФНС России и других государственных органов:

- для проверки сведений о государственной регистрации потенциального поставщика необходимо посетить страницу ФНС России: https://egrul.nalog.ru;

 - сведения о задолженности по налогам можно получить на сайте: https://service.nalog.ru/zd.do;

 - информация о дисквалифицированных лицах расположена на сайте: https://service.nalog.ru/disqualified.do;

- сведения о вынесенных регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих юридических лиц можно получить на странице: http://www.vestnik-gosreg.ru/publ;

- сведения об участии налогоплательщика в судебных спорах можно найти на страницах: www.sudact.ru, www.arbitr.ru;

- на сайте Федеральной службы судебных приставов можно посмотреть информацию об исполнительных производствах, возбужденных в отношении будущего контрагента: www.fssprus.ru.

Для комплексной проверки контрагента ФНС России рекомендует использовать сервис «Прозрачный бизнес. Проверь себя и контрагента».

При заключении сделок необходимо помнить, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск и все негативные последствия необдуманных решений ложатся на плечи самого налогоплательщика.

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Башкортостан