«При ликвидации кредитора, не забудьте включить, в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций, суммы кредиторской задолженности»

Согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), ООО «ЮПИТЕР» ликвидировано в феврале 2022 года.

По результатам анализа расчетных счетов ООО «ВЕНЕРА» установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «ЮПИТЕР».

Проведен анализ представленной ООО «ВЕНЕРА» бухгалтерской отчетности за 2021 и 2022 года. Установлено, что по состоянию на 31.12.2021 у Общества числилась кредиторская задолженность в размере 3,5 млн. руб., а по состоянию на 31.12.2022 у Общества числилась кредиторская задолженность в размере 10 млн. руб.

Следовательно, по состоянию на дату ликвидации поставщика, задолженность ООО «ВЕНЕРА» перед ООО «ЮПИТЕР» составляет 3 млн. руб. (в т.ч. НДС 0,5 млн. руб.).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены, в том числе, статьей 419 Гражданского кодекса Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381), согласно которой обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Учитывая вышеуказанное, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Суммы кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок признания доходов установлен пунктом 1 статьи 271 НК РФ, а именно доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

В представленной ООО «ВЕНЕРА» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года внереализационные доходы заявлены в сумме 0 руб. Следовательно, в нарушении пункта 18 статьи 250 НК РФ, пункта 1 статьи 274 НК РФ ООО «ВЕНЕРА» не отразило сумму кредиторской задолженности в размере 2,5 млн. руб. (без учета суммы НДС, предъявляемой покупателю) в составе внереализационных доходов, в связи с этим занизив налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года на 2,5 млн. руб. и сумму налога на прибыль организаций к уплате на 0,5 млн. руб.

Кроме того, пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля, налоговым органом произведено доначисление налога на прибыль в сумме 0,5 млн. руб., сумма штрафа составила 0,1 млн. руб.